1с неустойка

Учет и налогообложение неустоек по договорам

Понятие неустойки в Гражданском кодексе РФ объединяет то, что в хозяйственной практике принято называть штрафными санкциями. Согласно статье 330 ГК РФ "неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения".

Говоря о налогообложении неустоек, следует отдельно рассматривать вопросы, связанные с налогом на прибыль и НДС. В части налога на прибыль НК РФ однозначно квалифицирует неустойки как внереализационные доходы (у получающей неустойку стороны) и внереализационные расходы (у выплачивающей стороны).

В соответствии со статьей 250 НК РФ, внереализационными доходами признаются доходы "в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств". Согласно подпункту 13 пункта1 статьи 265 НК РФ, к внереализационным расходам относятся "расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств".

Гораздо менее однозначно квалифицирует неустойку глава 21 НК РФ "Налог на добавленную стоимость".

Статья 146 НК РФ определяет объект налогообложения НДС. Анализ норм данной статьи НК РФ показывает, что уплата неустойки не относится к операциям, облагаемым налогом на добавленную стоимость. Вместе с тем, согласно пункту 1 статьи 162 НК РФ, налоговая база по НДС должна быть увеличена на любые суммы как-либо "связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг)".

Представители налоговых органов, аргументируя позицию, согласно которой суммы неустоек должны облагаться НДС, указывают на связь неустойки с оплатой товаров (работ, услуг). Данная позиция высказывается налоговыми органами достаточно давно (см. например, письмо МНС России от 27.04.2004 № 03-1-08/1087/14).

По нашему мнению, такая позиция не совсем справедлива. Получение неустойки связано не с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) (неустойка не входит в их цену), а с нарушением договорных обязательств. В связи с этим суммы неустойки не должны облагаться НДС.

Такая позиция подтверждается и арбитражной практикой — см., например, постановления ФАС:

  • Волго-Вятского округа от 26.02.2004 № А43-10549/2003-31-436;
  • Восточно-Сибирского округа от 01.07.03 № А33-15085/02-С3н-Ф02-1913/03-С1 и от 27.08.2003 № А33-89/03-С3н-Ф02-2684/03-С1;
  • Дальневосточного округа от 02.04.2004 № Ф03-А37/02-2/474;
  • Западно-Сибирского округа от 25.12.2003 № Ф04/6561-966/А67-2003 и от 26.07.2004 № Ф04-5204/2004(А45-3259-31);
  • Московского округа от 06.01.2004 № КА-А40/10691-03;
  • Северо-Западного округа от 10.04.2002 № А56-27707/01.
  • Порядок бухгалтерского учета неустоек по договорам определяется ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. Согласно пункту 8 ПБУ 9/99, "штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров" являются внереализационными доходами. В соответствии с пунктом 12 ПБУ 10/99 "штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров" являются внереализационными расходами. Согласно Инструкции по применению Плана счетов, внереализационные доходы и расходы отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы". При этом, согласно Инструкции, "расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафа, пеням и неустойкам" отражаются на субсчете 2 "Расчеты по претензиям" к счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

    Факт предъявления претензии отражается записью по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет 2 "Расчеты по претензиям" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 1 "Прочие доходы".

    Кредиторская задолженность по полученным претензиям начисляется записью по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 2 "Прочие расходы" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет 2 "Расчеты по претензиям".

    Учет в 1С неустойки при расчетах с заказчиком

    Какое у Вас налогообложение?

    В бухгалтерском учете во внереализационных расходах. А вот по налогообложению сложнее:

    При УСН действует кассовый метод, так что для целей НО, принимается только то что реально поступило в кассу или на р/с организации или ИП, у Вас же есть документ подписанный с обоих сторон что санкции вычитаются из общей суммы договора.

    Да расходом в КУДИР лучше не признавать, т.к. вопрос, в данном случае, очень спорный т.к. заказчик перечислил сумму за вычетом санкций. Если бы Вы ему возвращали деньги, тогда можно было бы учесть во внереализационных расходах.

    НК РФ гл.26.2 УСН

    1. При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы:

    23) расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в подпункте 8 настоящего пункта), а также расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров;

    (пп. 23 в ред. Федерального закона от 17.05.2007 N 85-ФЗ)

    2. Расходы, указанные в пункте 1 настоящей статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 настоящего Кодекса.

    Расходы, указанные в подпунктах 5, 6, 7, 9 — 21, 34 пункта 1 настоящей статьи, принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций статьями 254, 255, 263, 264, 265 и 269 настоящего Кодекса.

    (в ред. Федеральных законов от 31.12.2002 N 191-ФЗ, от 21.07.2005 N 101-ФЗ, от 17.05.2007 N 85-ФЗ)

    Статья 265. Внереализационные расходы

    13) расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба;

    (пп. 13 в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

    Пункт 23 можно попытаться использовать для оправдания расхода на санкции по договору, но: только в случае именно уплаты этой суммы реальными деньгами, а не просто признании этой санкции. Так как при УСН д-р мы работаем по кассовому методу, а это все поступления и расходы реальными денежными средствами.

    Да, сумма неустойки проводится как прочий расход для БУ именно ручной операцией. Поэтому нужна ручная операция без корректировки регистра по УСН., т.к. у Вас будет висеть долг за покупателем. А в усн у Вас и так не попадет ничего при проведении ручной операции по бухгалтерским счетам..

    Это мое мнение о Вашем вопросе, возможно Коллеги думают по-другому.

    www.buhonline.ru

    Неустойка по договору

    Как отразить неустойку в 1С по договору с поставщиком в случае нарушения срока оплаты за отгруженный товар? Компания заключила договор с поставщиком на поставку товара. Поставщик в договоре указал срок оплаты – 5 дней. В случае превышения срока, установлена неустойка в размере 1% от суммы договора.

    Для того, чтобы отразить признание выплачиваемой неустойки, оформляется документ Операция (бухгалтерский и налоговый учет) (раздел Операции).

    При заключении договора, стороны могут оговорить условия о сроках поставки товара (предоставления услуги), срок оплаты за отгруженный товар, а также сумму (процент) неустойки или пени в случае неисполнения условий в обозначенные сроки.

    В соответствии со статьей 293 Гражданского кодекса Республики Казахстан:

    «Неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законодательством или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения».

    Документ Операция в случае признания факта оплаты неустойки по договору оформляется следующим образом:

    В документе на закладке Бухгалтерский учет в качестве Дт счета указывается счет расходов и статья затрат, относимая на вычеты по КПН .

    По Кт указывается счет подраздела 3300 «Краткосрочная кредиторская задолженность», контрагент и договор, по условиям которого выплачивается неустойка.

    Заполнение документа необходимо выполнить не только по бухгалтерскому учету, но и по налоговому.

    Оплата суммы неустойки отражается документом Платежное поручение (исходящее).

    В соответствии с пунктом 6 статьи 100 Налогового кодекса РК присужденные суммы штрафа, пени, неустойки относятся на вычеты по КПН. Следовательно, при заполнении формы 100.00 за соответствующий период, сумма неустойки отражается в строке 100.00.010 ( подпункт 2 пункта 16 Правил заполнения декларации по корпоративному подоходному налогу).

    pro1c.kz

    ХОРОШИЕ НОВОСТИ О ТОМ,

    КАК БЫСТРО И БЕЗ ОШИБОК НАЧИСЛИТЬ ПЕНИ В 1С

    Если контрагент нарушил условия договора, то начислить пени в 1С:Бухгалтерии 8 (ред. 3.0) вы теперь можете автоматически. Такая возможность реализована в программе, начиная с версии 3.0.43.

    В новом документе «Начисление пеней» вы рассчитываете и начисляете пени, исходя из:

    + ставки по договору

    + и срока просрочки.

    На основании расчета вы можете сформировать печатную форму документа.

    Неустойка (штраф, пени) — это денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору, если не исполнил обязательства или исполнил их ненадлежащим образом. Ко второму случаю относится, например, просрочка исполнения (п. 1 ст. 330 ГК РФ). Денежная сумма пени определяется законом или договором.

    Согласно статье 331 ГК РФ соглашение о неустойке должно быть совершено в письменной форме.

    Если форма не соблюдена, то соглашение недействительно.

    При этом форма основного обязательства может быть любой.

    Для взыскания штрафных санкций определите срок исполнения обязательств и дату, с которой начисляется неустойка за просрочку (ст. 314 ГК РФ). Произведите расчет пени, если ее размер выражен в процентном отношении к сумме договора.

    КАК ОТРАЗИТЬ СУММЫ ПЕНЕЙ В УЧЕТЕ?

    В бухгалтерском учете суммы полученных штрафов признаются прочими доходами (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). Доходы принимаются в суммах, признанных должником или присужденных судом в периоде фактического признания должником (вынесения решения о взыскании судом) (п. 10.2 ПБУ 9/99).

    В налоговом учете санкции за нарушение договорных обязательств, признанных должником или подлежащих уплате на основании решения суда, относятся к внереализационным доходам (п. 3 ст. 250 НК РФ).

    Таким образом, отражать в учете в качестве доходов нужно только фактически признанные должником суммы пеней (подлежащие уплате на основании решения суда).

    КАКИЕ РЕКВИЗИТЫ НЕОБХОДИМО ЗАПОЛНИТЬ

    В ШАПКЕ ДОКУМЕНТА «НАЧИСЛЕНИЕ ПЕНЕЙ»?

    Откройте документ «Начисление пеней» по одноименной гиперссылке из раздела «Продажи» — «Расчеты с контрагентами».

    В шапке документа укажите следующие реквизиты (взгляните на рис. 1 ниже):

    Контрагент — покупатель, по договору с которым начисляются штрафные санкции;

    Договор — договор с покупателем, служащий основанием для начисления штрафных санкций;

    Ставка пени — ставка в процентах за период расчета. В качестве периода расчета могут быть указаны значения: День, Месяц и Год. При указании расчетного периода в Месяц или Год пени начисляются из расчета 30 и 360 дней соответственно;

    Счет расчетов — счет для отражения задолженности покупателя по пеням. По умолчанию указывается счет 76.02 «Расчеты по претензиям».

    Рис. 1. Документ «Начисление пеней»

    КАК ЗАПОЛНИТЬ ТАБЛИЧНУЮ ЧАСТЬ

    ДОКУМЕНТА «НАЧИСЛЕНИЕ ПЕНЕЙ»,

    ЧТОБЫ НАЧИСЛИТЬ ПЕНИ В 1С БЕЗ ОШИБОК?

    Табличную часть документа «Начисление пеней» вы можете заполнить как в ручном, так и в автоматическом режиме с помощью кнопки «Заполнить».

    Если вы выбрали автоматический режим, то при заполнении в табличную часть попадают остатки по документам расчетов с покупателями с истекшим сроком оплаты.

    Срок оплаты вы можете указать в форме элемента справочника «Договоры» с помощью флага «Установлен срок оплаты». Он расположен в сворачиваемой группе «Расчеты» (смотрите рис. 2).

    Рис. 2. Указание срока оплаты в карточке договора с покупателем

    Если флаг не установлен, то для того чтобы начислить пени в 1С, используйте срок оплаты, который указан на закладке «Расчеты» в настройках параметров учета (раздел «Главное» — «Параметры учета»).

    Если срок оплаты не установлен ни в карточке договора, ни по информационной базе в целом, то задолженность считается просроченной с момента ее возникновения.

    КАКИЕ РЕКВИЗИТЫ УКАЗЫВАТЬ

    В ТАБЛИЧНОЙ ЧАСТИ ДОКУМЕНТА?

    Чтобы грамотно и быстро начислить пени в 1С, в табличной части документа «Начисление пеней» укажите следующие реквизиты:

    Документ расчетов — документ, на основании которого возникла задолженность;

    Представление — представление документа для печатной формы;

    Задолженность — сумма задолженности, исходя из которой рассчитываются пени;

    Просрочка дней — срок просрочки в днях;

    Пени — сумма пени, рассчитанная исходя из суммы задолженности, срока просрочки в днях и ставки пени, указанной в шапке документа.

    Так выглядит печатная форма документа (взгляните на рис. 3):

    Рис. 3. Печатная форма расчета пеней

    Когда вы проведете документ, сформируются бухгалтерские проводки и записи в специальных ресурсах для целей налогового учета:

    Дебет 76.02 Кредит 91.01

    — на сумму рассчитанных пеней.

    НУЖНО ЛИ ПОЛУЧЕННЫЕ ОТ ПОКУПАТЕЛЯ ПЕНИ

    ВКЛЮЧАТЬ В НАЛОГОВУЮ БАЗУ ПО НДС?

    Не нужно, если пени действительно являются неустойкой.

    Согласно разъяснениям чиновников, полученные продавцом штрафы и пени включаются в налоговую базу по НДС на основании статьи 162 НК РФ только в случае, если они не являются по существу неустойкой (штрафом, пеней), обеспечивающей исполнение обязательств, а фактически относятся к элементу ценообразования, предусматривающему оплату товаров (работ, услуг).

    Такая точка зрения изложена в письмах Минфина России от 19.08.2013 № 03-07-11/33756, от 04.03.2013 № 03-07-15/6333 (направлено для сведения и использования в работе письмом ФНС от 03.04.2013 № ЕД-4-3/5875@).

    Суды придерживаются точки зрения, что любые суммы санкций, уплаченные покупателем за нарушение условий договора, у продавца в налоговую базу по НДС не включаются (постановления Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 № 11144/07, ФАС Московского округа от 25.04.2012 № А40-71490/11-107-305).

    Если налогоплательщик примет решение начислить НДС с суммы полученных пеней, то такую операцию можно выполнить с помощью документа «Отражение начисления НДС» (раздел «Операции»).

    as-1c.ru

    Неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности, в случае просрочки исполнения (п. 1 ст. 330 ГК РФ). Данная сумма может быть выражена в твердой сумме или в процентах от стоимости невыполненных обязательств. Также размер законной неустойки может быть увеличен соглашением сторон, если это не запрещено законом (п. 2 ст. 332 ГК РФ).

    В целях бухгалтерского учета полученные штрафы и пени за нарушение условий договора признаются прочими доходами (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).

    В целях налогового учета суммы штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также суммы возмещения убытков или ущерба, признанные должником или подлежащие уплате на основании решения суда, вступившего в законную силу, признаются внереализационными доходами (п. 3 ст. 250 НК РФ).

    При этом штрафные санкции, полученные покупателем от продавца товаров (работ, услуг), не подлежат обложению НДС, т.к. не связаны с расчетами по оплате реализованных товаров (работ, услуг) (п. 2 ст. 153, пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, письма Минфина России от 07.10.2008 № 03-03-06/4/67, ФНС России от 09.08.2011 №АС-4-3/12914@). В то же время суммы денежных средств, которые получены продавцом товаров (работ, услуг) от покупателя за нарушение договорных обязательств, следует относить к суммам, связанным с оплатой товаров (работ, услуг) на основании пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, и, таким образом, включать в налоговую базу по НДС.

    В Справочник хозяйственных операций. 1С:Бухгалтерия 8 добавлен новый практический пример:

    Учет полученных штрафов (пеней) по договору (позиция поставщика) — в котором организация продает торговое оборудование другой организации в соответствии с заключенным договором. Покупатель допускает просрочку оплаты по договору, и поставщик начисляет штрафные санкции.

    Другие новости справочника см. здесь

    Информационная система 1С:ИТС обновляется каждый день. Не пропускайте последние новости – подпишитесь на бесплатную рассылку сайта.

  • актуальность: десятки экспертов ежедневно мониторят изменения законодательства и судебную практику;
  • право выбора: вы подписываетесь только на те категории новостей, которые хотите получать;
  • экономию денег и времени: рассылка бесплатная, независимо от наличия договора 1С:ИТС и вам не нужно отбирать новости самим;
  • конфиденциальность: ваш e-mail не передается третьим лицам;
  • сохранность: все самое важное остается в вашей почте, а не теряется в дебрях Интернета.
  • Чтобы подписаться на новости или изменить содержимое рассылки, укажите Ваш почтовый адрес

    its.1c.ru

    Автоматизация расчета штрафных санкций у покупателя

    Неустойка (штраф, пени) – это определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности, в случае просрочки исполнения (п. 1 ст. 330 ГК РФ). Согласно статье 331 ГК РФ соглашение о неустойке должно быть совершено в письменной форме. Если форма не соблюдена, то соглашение недействительно. При этом форма основного обязательства может быть любой.

    Для взыскания штрафных санкций необходимо определить срок исполнения обязательств и дату, с которой начисляется неустойка за просрочку (ст. 314 ГК РФ), а также произвести расчет пени, если ее размер выражен в процентном отношении к сумме договора.

    В бухгалтерском учете суммы полученных штрафов и признаются прочими доходами (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). Доходы принимаются в суммах, признанных должником или присужденных судом в периоде фактического признания должником (вынесения решения о взыскании судом) (п. 10.2 ПБУ 9/99). В налоговом учете санкции за нарушение договорных обязательств, признанные должником или подлежащих уплате на основании решения суда, относятся к внереализационным доходам (п. 3 ст. 250 НК РФ).

    Таким образом, отражать в учете в качестве доходов нужно только фактически признанные должником суммы пеней (подлежащие уплате на основании решения суда).

    Открыть документ Начисление пеней можно по одноименной гиперссылке из раздела Продажи — Расчеты с контрагентами. В шапке документа указываются следующие реквизиты (рис. 1):

    • Контрагент – покупатель, по договору с которым начисляются штрафные санкции;
    • Договор – договор с покупателем, служащий основанием для начисления штрафных санкций;
    • Ставка пени – ставка в процентах за период расчета. В качестве периода расчета могут быть указаны значения: День, Месяц и Год. При указании расчетного периода в Месяц или Год, пени начисляются из расчета 30 и 360 дней соответственно;
    • Счет расчетов – счет для отражения задолженности покупателя по пеням. По умолчанию указывается счет 76.02 «Расчеты по претензиям».

    Рис. 1. Документ «Начисление пеней»

    Табличную часть документа Начисление пеней можно заполнить как в ручном, так и в автоматическом режиме с помощью кнопки Заполнить. При автоматическом заполнении в табличную часть попадают остатки по документам расчетов с покупателями с истекшим сроком оплаты. Срок оплаты можно указать в форме элемента справочника Договоры с помощью флага Установлен срок оплаты, расположенного в сворачиваемой группе Расчеты (рис. 2).

    Если флаг не установлен, то при расчете пеней используется срок оплаты, указанный на закладке Расчеты в настройках параметров учета (раздел Главное – Параметры учета). Если срок оплаты не установлен ни в карточке договора, ни по информационной базе в целом, то задолженность считается просроченной с момента ее возникновения.

    В табличной части документа Начисление пеней указываются следующие реквизиты:

  • Документ расчетов – документ, на основании которого возникла задолженность;
  • Представление – представление документа для печатной формы;
  • Задолженность – сумма задолженности, исходя из которой рассчитываются пени;
  • Просрочка дней – срок просрочки в днях;
  • Пени – сумма пени, рассчитанная исходя из суммы задолженности, срока просрочки в днях и ставки пени, указанной в шапке документа.
  • Документ имеет печатную форму Начисление пеней (рис. 3).

    После проведения документа сформируются бухгалтерские проводки и записи в специальных ресурсах для целей налогового учета:

    Дебет 76.02 Кредит 91.01

    – на сумму рассчитанных пеней.

    Нужно ли полученные от покупателя пени включать в налоговую базу по НДС? Не нужно, если пени действительно являются неустойкой. Согласно разъяснениям чиновников, полученные продавцом штрафы и пени включаются в налоговую базу по НДС на основании статьи 162 НК РФ только в случае, если они не являются по существу неустойкой (штрафом, пеней), обеспечивающей исполнение обязательств, а фактически относятся к элементу ценообразования, предусматривающему оплату товаров (работ, услуг). Такая точка зрения изложена в письмах Минфина России от 19.08.2013 № 03-07-11/33756, от 04.03.2013 № 03-07-15/6333 (направлено для сведения и использования в работе письмом ФНС от 03.04.2013 № ЕД-4-3/5875@).

    Суды придерживаются точки зрения, что любые суммы санкций, уплаченные покупателем за нарушение условий договора, у продавца в налоговую базу по НДС не включаются (постановления Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 № 11144/07, ФАС Московского округа от 25.04.2012 № А40-71490/11-107-305).

    Если налогоплательщик примет решение начислить НДС с суммы полученных пеней, то такую операцию можно выполнить с помощью документа Отражение начисления НДС (раздел Операции).

    Об учете поставщиком полученных пеней по договору см. в «Справочнике хозяйственных операций» из раздела «Бухгалтерский и налоговый учет» по ссылке:

    buh.ru

    Бухгалтерские и юридические услуги

    Неустойка: налогообложение и бухгалтерский учет

    Руководитель юридической службы ЗАО «ТЛС-ГРУП»

    Напомним, что одним из способов обеспечения исполнения обязательств является неустойка. Под неустойкой, понимается денежная сумма, которую должник должен уплатить кредитору при неисполнении или ненадлежащем исполнении обязательства. Условие о неустойке обязательно должно быть оформлено письменно, например, как условие договора поставки товара, подряда, займа. Договором может быть предусмотрено взыскание неустойки в виде штрафа и/или пеней. Договором может быть предусмотрена уплата неустойки не только за просрочку исполнения договорных обязательств – несвоевременную поставку товара, выполнение работ, оплату, но и за поставку некачественного товара, некачественное выполнение работ и т.п.

    Eсли же контрагентом не исполнено денежное обязательство, например, покупатель не оплатил или несвоевременно оплатил поставленный товар, выполненные работы или оказанные услуги, то с должника можно взыскать проценты, в соответствии со ст.395 Гражданского кодекса РФ (далее – ГК РФ). Согласно указанной статье проценты могут быть взысканы за неправомерное пользование чужими денежными средствами и со дня, когда в соответствии с договором денежные средства должны были быть уплачены.

    Размер процентов, подлежащих уплате в соответствии со ст.395 ГК РФ, определяется, в размере единой учетной ставки (ставки рефинансирования) Центрального банка РФ (п.51 Постановления Пленума ВАС РФ, Пленума ВС РФ от 01.07.1996 № 6/8).

    При взыскании процентов, как и при взыскании неустойки, нет необходимости доказывать причиненные убытки, важно доказать наличие самой просрочки исполнения обязательств. Доказательствами могут служить акты сдачи-приемки, накладные, платежные поручения и т.п.

    Отметим, что одновременно взыскать проценты и неустойку, если таковая предусмотрена договором, нельзя. Поскольку за одно нарушение может быть применена только одна мера гражданско-правовой ответственности.

    Однако, кредитор может выбрать какую именно меру ответственности применить к должнику – неустойку или проценты в соответствии со ст. 395 ГК РФ

    В соответствии с п.п.8, 10.2, 16 «Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организаций» ПБУ 9/99» (утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 №32н, далее – ПБУ 9/99), п.п. 12, 14.2 «Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организаций» ПБУ 10/99» (утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 №33н, далее – ПБУ 10/99) доходы и/или расходы в виде штрафа, пени, неустойки за нарушение условий договоров отражаются в бухгалтерском учете в сумме, признанной должником или присужденной судом, в составе внереализационных доходов или расходов.

    В соответствии с «Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94н), указанные суммы, полученные или признанные к получению, учитываются по дебету (для расходов) и кредиту (для доходов) счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов.

    Указанные доходы должны быть отражены в бухгалтерском учете в отчетном периоде в котором судом вынесено соответствующее решение или неустойка (проценты) признаны должником (п.16 ПБУ 9/99).

    Специальных правил определения момента отражения в бухгалтерском учете указанных расходов ПБУ 10/99 не содержит, но с учетом положений п. 14.2, 16, 17 ПБУ 10/99, рассматриваемые расходы подлежат отражению в учете в отчетном периоде в котором вынесено соответствующее судебное решение или неустойка, проценты признаны организацией.

    Что понимается под «признанием неустойки, процентов» организацией-должником, положения по бухгалтерскому учету не уточняют. Обратимся к нормам гражданского законодательства. В соответствии со ст.203 ГК РФ, о признании долга свидетельствует совершение должником определенных действий. К действиям, свидетельствующим о признании долга, могут относиться: письменное признание предъявленной претензии, подписание акта сверки, уплата должником или с его согласия другим лицом сумм санкций или процентов, изменение договора уполномоченным лицом, из которого следует, что должник признает наличие долга, равно как и просьба должника о таком изменении договора (например, об отсрочке или рассрочке платежа), акцепт инкассового поручения (п.20 Постановления Пленума ВАС РФ от 15.11.2001 №18, Пленума ВС РФ от 12.11.2001 №15). То есть, отражения в бухгалтерском учете сумм неустойки, процентов, признанных должником (или организацией – должником), будет производится на основании какого-либо первичного (расчетного) документа, в котором должник будет подтверждать предъявленную ему сумму неустойки.

    Если же для взыскания неустойки (процентов, убытков) организация обратилась в суд, и судебное разбирательство в отчетном периоде не завершено, отражение в учете взимаемых в судебном порядке долгов производится в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01, утвержденного Приказом Минфина РФ от 28.11.2001 № 96н (далее – ПБУ 8/01).

    На основании п. 3 ПБУ 8/01 незавершенное на отчетную дату судебное разбирательство, в котором организация выступает истцом или ответчиком и решение по которому может быть принято лишь в последующие отчетные периоды, является условным фактом хозяйственной деятельности. Поэтому, с учетом п.4, 5 ПБУ 8/01, необходимо определить степень вероятности наступления последствий условного факта и их существенность. Поскольку в бухгалтерском учете подлежат отражению лишь существенные последствия, определяемые организацией исходя и общих требований к бухгалтерской отчетности.

    Так, если высока вероятность того, что судебное разбирательство будет завершено не в пользу организации и произойдет уменьшение экономических выгод организации, при этом, величина обязательства, порождаемого этим условным фактом, может быть достаточно обоснованно оценена, то в соответствии с п.8, 9 ПБУ 8/01 в учете организации создается резерв. Создание резерва признается в бухгалтерском учете расходом и в зависимости от вида обязательства относится на расходы по обычным видам деятельности или прочие расходы. Поскольку, как было показано выше, неустойка, проценты являются для целей бухгалтерского учета внереализационными расходами, то и создаваемый в соответствии с ПБУ 8/01 резерв также должен быть учтен на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

    Если же высока вероятность того, что судебное разбирательство будет завершено в пользу организации и произойдет увеличение экономических выгод организации, то последствием условного факта будет условный актив, не отражаемый на счетах бухгалтерского учета в соответствии с п.7 ПБУ 8/01.

    Налог на прибыль

    Для целей исчисления налога на прибыль доходы и расходы в виде признанного штрафа и пени за нарушение договорных обязательств являются внереализационными, в соответствии с п. 3 ст. 250, пп. 13 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ). Датой признания указанных доходов и расходов считается дата признания штрафа и пени должником либо дата вступления в законную силу решения суда (пп. 8 п. 7 ст. 272, пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

    Отметим, что если штрафные санкции взыскиваются иностранной организацией, не осуществляющей деятельности через постоянное представительство в РФ, то организация – должник, при выплате признанных штрафных санкций, является налоговым агентом. Суммы выплачиваемых штрафных санкций, признаются доходом иностранной организации от источников в РФ, а организация — должник обязана, при выплате соответствующих сумм, удержать и уплатить в бюджет налог на прибыль по ставке 20%, в соответствии с пп. 9 п.1 ст.309, ст.284, 310 НК РФ.

    При этом, что понимается под «признанием штрафа и пени должником», НК РФ не уточняет. Как и для целей бухгалтерского учета, для определения момента признания должником сумм штрафа и пеней в целях исчисления налога на прибыль, можно воспользоваться приведенными выше аргументами и производить отражение соответствующих доходов и расходов при наличии соответствующих первичных (расчетных) документов.

    Нередко налоговыми органами, высказывается мнение о том, что фактом признания долга и нарушения договорных обязательств служит сам договор, условиями которого устанавливается обязанность уплатить неустойку в случае нарушения договорных обязательств. Выявив при проверке фактическое нарушение обязательств контрагентом по договору, даже в случае непредъявления организацией соответствующей претензии или при отсутствии документов, подтверждающих признание должником неустойки, налоговый орган производит доначисление налога на прибыль, вынуждая организации обращаться за защитой в суд. Суды, как правило, поддерживают позицию налогоплательщика, мотивируя свое решение тем, что факт включения в договор условия о штрафных санкциях не противоречит закону, однако не означает признания должником конкретного долга, не означает также согласия должника с размером неустойки (Постановление ФАС МО от 28.05.2003 по делу

    № КА-А40/3308-03, Постановление ФАС МО от 28.11.2005 по делу № КА-А40/11772-05, Постановление ФАС ПО от 26.10.2004, по делу №А55-933/2004-11, Постановление ФАС СЗО от 25.08.2004 по делу №А56-33979/03).

    Налог на добавленную стоимость

    Неустойка, пени (штрафные санкции) по договорам не являются объектом налогообложения по НДС, поскольку согласно ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ, а неустойка (проценты) таковыми не является (аргументы и «история» налогообложения НДС штрафных санкций опубликованы в журнале «Телеком-Партнер» № 12, 2005 год). Сей приятный для налогоплательщика факт подтверждает и арбитражная практика, в частности: Постановление ФАС Московского округа от 06.01.2004 по делу №КА-А40/10691-03, Постановление ФАС Московского округа от 14.07.2004 по делу № КА-А40/5808-04, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.12.2004 по делу №А66-6118/2004, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 24.12.2004 по делу №А66-6117/2004, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 07.09.2005 по делу №А17-7543/5-2004, а также, Постановление Президиума ВАС РФ от 15.06.2005 №15378/04.

    Причем, исходя из смысла Постановления ВАС РФ, следует, что если при рассмотрении дела, суд столкнется с явной маскировкой под «меры ответственности» (штрафные санкции) части цены товара (работ, услуг), то, как бы она (цена) ни называлась в договоре – неустойкой, штрафом и т.п. суд признает соответствующий «штраф» ценой товара (работ, услуг). Положительным «эффектом» упомянутого решения ВАС РФ, является косвенное подтверждение не обложения НДС сумм «истинных» неустоек (штрафов) по договорам.

    ndpr.ru